ODROCZONE ZOBOWIĄZANIA: CHARAKTERYSTYKA I PRZYKŁADY RACHUNKÓW - DUDAS - 2025

Odroczone zobowiązanie to pieniądze, które spółka otrzymuje od klienta jako zaliczkę na jakiś produkt lub usługę. Jest ujęta w bilansie jako zobowiązanie do czasu dostarczenia towaru lub usługi.

Dzieje się tak, ponieważ firma musiałaby zwrócić pieniądze, gdyby nie dotrzymała umowy zgodnie z ustaleniami. W związku z tym jest to zobowiązanie, w przypadku którego nie jest wymagane odwołanie go w późniejszym okresie.

Źródło: pixabay.com

Jeżeli odroczenie trwa dłużej niż jeden rok, wówczas zobowiązanie jest klasyfikowane w bilansie spółki jako zobowiązanie długoterminowe. Odroczone zobowiązanie jest również nazywane odroczonym kredytem lub odroczonym przychodem.

Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego tworzy się, gdy kwota obciążenia z tytułu podatku dochodowego jest większa niż kwota podatku do zapłaty. Może się to zdarzyć, gdy straty lub wydatki można odliczyć od podatku, zanim zostaną ujęte w rachunku zysków i strat.

Charakterystyka rachunków zobowiązań odroczonych

Długoterminowe odroczone zobowiązania to zobowiązania, których termin zapadalności nie przypada w bieżącym okresie obrotowym.

Są one wykazywane jako zobowiązanie w bilansie wraz z innymi długoterminowymi zobowiązaniami dłużnymi do momentu ich spłaty. Są wykazywane jako strata w rachunku zysków i strat.

-Elementy odroczonych zobowiązań

Dochód otrzymany z góry

Odpowiada przychodom otrzymanym z góry, takim jak prowizje, odsetki, opłaty, dzierżawy, transport, usługi techniczne, transport i fracht, emerytury i czesne, towary już sprzedane w tranzycie, opłaty administracyjne i inne.

Należy zauważyć, że w przypadku ewentualnej sytuacji niemożności dostarczenia towaru lub wykonania usługi, firma musi zachować środki do ewentualnego zwrotu.

Sprzedaż na raty

W pewnych okolicznościach spółki prowadzące sprzedaż ratalną mogą zaksięgować zysk uzyskany ze sprzedaży jako odroczony zysk brutto i zrealizować proporcjonalną część zysku brutto do zysku możliwego do uzyskania za dany okres tylko przy odzyskiwaniu sprzedawanego portfela.

Podatek odroczony

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oznacza fakt, że w przyszłości spółka będzie musiała zapłacić większy podatek dochodowy w związku z transakcją, która miała miejsce w bieżącym okresie, np. Wierzytelności ze sprzedaży ratalnej.

Jest to podatek, który należy zapłacić za bieżący okres, ale nie został jeszcze zapłacony. Odroczenie wynika z różnicy czasu między momentem zarejestrowania podatku a faktycznym zapłaceniem.

-Obowiązek z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Ogólnie zasady rachunkowości różnią się od przepisów podatkowych danego kraju. Skutkuje to różnicą obciążenia z tytułu podatku dochodowego ujętego w rachunku zysków i strat oraz rzeczywistą kwotą podatku należnego organom podatkowym.

Zysk przedsiębiorstwa przed opodatkowaniem wykazany w rachunku zysków i strat może być większy niż zysk do opodatkowania na zeznaniu podatkowym. W związku z tą różnicą tworzone są rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest tworzona, gdy przychód lub koszt zostanie ujęty w rachunku zysków i strat, zanim zostanie obciążony podatkiem.

Na przykład firma, która osiągnęła zyski netto za rok, wie, że będzie musiała płacić podatki od tych zysków korporacyjnych. Ponieważ zobowiązanie podatkowe dotyczy bieżącego roku, należy również uwzględnić wydatek za ten sam okres.

Jednak podatek zostanie zapłacony dopiero w następnym roku kalendarzowym. Aby skorygować różnicę czasu między tym, co zostało zarejestrowane a faktyczną płatnością, podatek jest rejestrowany jako rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Przykłady

Częstym źródłem rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest sprzedaż ratalna, czyli przychód ujmowany, gdy jednostka gospodarcza odsprzeda swoje produkty na kredyt, które mają być zapłacone w równych kwotach w przyszłości.

Zgodnie z zasadami rachunkowości spółka może ogólnie ujmować całkowity dochód ze sprzedaży ratalnej towarów, podczas gdy przepisy podatkowe nakładają na spółkę obowiązek rozpoznawania dochodu w momencie dokonywania płatności ratalnych.

Powoduje to przejściową dodatnią różnicę między wynikiem księgowym spółki a dochodem do opodatkowania, a także rezerwą z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Koszt amortyzacji

Innym źródłem tworzenia rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest różnica w traktowaniu kosztów amortyzacji przez przepisy podatkowe i standardy rachunkowości.

Dzieje się tak, gdy firma stosuje metodę przyspieszonej amortyzacji do sprawozdawczości podatkowej i stosuje amortyzację liniową w rachunku zysków i strat.

Amortyzacja aktywów na potrzeby sprawozdania finansowego jest zazwyczaj obliczana metodą liniową, podczas gdy przepisy podatkowe dopuszczają stosowanie metody amortyzacji przyspieszonej.

Ponieważ metoda liniowa powoduje mniejszą amortyzację w porównaniu z metodą przyspieszoną, zysk księgowy przedsiębiorstwa jest tymczasowo wyższy niż jego dochód do opodatkowania.

Spółka rozpoznaje różnicę pomiędzy wynikiem księgowym brutto a dochodem do opodatkowania poprzez wykorzystanie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

W miarę jak firma nadal amortyzuje swoje aktywa, różnica między amortyzacją liniową a amortyzacją przyspieszoną zmniejsza się. Kwota rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest stopniowo eliminowana poprzez szereg kompensujących zapisów księgowych.

Firma ABC

Poniżej znajduje się rachunek zysków i strat Spółki ABC dla celów sprawozdawczości finansowej. Liczby przychodów i kosztów nie zostały zmienione, aby podkreślić koncepcję rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Zakłada się, że wartość aktywów podlegających amortyzacji wynosi 1000 USD, a okres użytkowania wynosi trzy lata. Amortyzacja następuje metodą liniową:

- Rok 1: 333 USD.

- Rok 2: 333 USD.

- Rok 3: 334 USD.

Należy zauważyć, że obciążenie podatkowe za trzy lata wynosi 350 USD, zaznaczone na żółto.

Załóżmy teraz, że do celów rozliczania podatku firma stosuje metodę przyspieszonej amortyzacji. Profil amortyzacji wygląda następująco:

- Rok 1: 500 USD.

- Rok 2: 500 USD.

- Rok 3: 0 USD.

Należy zauważyć, że podatek należny za rok 1 wynosi 300 USD, rok 2 300 USD, a rok 3 450 USD.

Zastosowanie dwóch różnych rodzajów amortyzacji dla celów sprawozdawczości finansowej i podatkowej spowoduje powstanie odroczonego zobowiązania.

Bibliografia

1. Bezpłatny słownik (2019). Odpowiedzialność odroczona. Zaczerpnięte z: financial-dictionary.thefreedictionary.com.
2. Steven Bragg (2018). Odroczona odpowiedzialność. Narzędzia księgowe. Zaczerpnięte z: accounttools.com.
3. Will Kenton (2018). Odroczone obciążenia z tytułu długoterminowej odpowiedzialności. Zaczerpnięte z: investopedia.com.
4. Julia Kagan (2018). Zobowiązanie z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Investopedia. Zaczerpnięte z: investopedia.com.
5. Wall Street Mojo (2019). Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego. Zaczerpnięte z: wallstreetmojo.com.
6. Paula Nicole Roldán (2019). Odroczone zobowiązania. Economipedia. Zaczerpnięte z: Economipedia.com.