PRZEKSZTAŁCENIE SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH: METODY I PRZYKŁADY - DUDAS - 2025

Przekształcenie sprawozdań finansowych jest specjalną techniką stosowaną w celu uwzględnienia wpływu, że wzrost lub spadek kosztów produktów ma na dane podane w niektórych regionach świata przez międzynarodowe firmy.

Sprawozdania finansowe są korygowane na podstawie wskaźników cen, a nie wyłącznie na podstawie rachunku kosztów, aby przedstawić jaśniejszy obraz sytuacji finansowej przedsiębiorstwa w warunkach inflacji.

Źródło: pixabay.com

MSR 29 Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) to przewodnik dla jednostek, których walutą funkcjonalną jest waluta gospodarki hiperinflacyjnej. Jest to model przekształcenia sprawozdania finansowego wymagany przez Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej, wdrożone w 174 krajach.

Spółki wprowadzające sprawozdania inflacyjne mogą być zobowiązane do okresowej aktualizacji sprawozdań, aby odpowiadały aktualnym warunkom ekonomiczno-finansowym, uzupełniając sprawozdania finansowe oparte o koszty historyczne o przekształcone sprawozdania finansowe.

Zalety i wady

Przekształcenie sprawozdań finansowych niesie ze sobą wiele korzyści. Najważniejszym z nich jest to, że dopasowanie bieżącego dochodu do bieżących kosztów zapewnia znacznie bardziej realistyczny podział rentowności niż inne alternatywy.

Z drugiej strony, proces dostosowywania rachunków do zmian cen może powodować ciągłą aktualizację i modyfikację sprawozdań finansowych.

tło

Księgowi w Wielkiej Brytanii i Stanach Zjednoczonych omawiali wpływ inflacji na sprawozdania finansowe od początku XX wieku, zaczynając od teorii liczby wskaźników i siły nabywczej.

Książka Irvinga Fishera „Siła nabywcza pieniądza” z 1911 r. Została wykorzystana jako źródło przez Henry'ego W. Sweeneya w jego książce „Stabilized Accounting” z 1936 r., Która traktuje o stałym rozliczaniu siły nabywczej.

Ten model Sweeneya został wykorzystany przez American Institute of Certified Public Accountants w badaniu z 1963 r., W którym opisano finansowe skutki zmian poziomu cen.

Został później użyty przez Radę ds. Zasad Rachunkowości Stanów Zjednoczonych, Radę Standardów Finansowych Stanów Zjednoczonych oraz Komitet Sterujący ds. Standardów Rachunkowości Zjednoczonego Królestwa.

Sweeney opowiadał się za zastosowaniem wskaźnika cen, który obejmuje cały produkt krajowy brutto.

Podczas Wielkiego Kryzysu inflacja sięgnęła około 10%, co skłoniło niektóre korporacje do przekształcenia sprawozdań finansowych w celu odzwierciedlenia tej zmiany.

Końcowe etapy

W okresie wysokiej inflacji w latach siedemdziesiątych Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (CNCF) analizowała projekt propozycji sprawozdań finansowych przekształconych na poziomie cenowym, kiedy Komisja Papierów Wartościowych i Giełd (CBV) wydała ASR 190.

CBV wymagało od około 1000 największych amerykańskich korporacji dostarczenia dodatkowych informacji w oparciu o wartość odtworzeniową. CNCF wycofała projekt propozycji.

W marcu 1979 roku CNCF napisała dokument „Constant Dollar Accounting”, w którym zalecono stosowanie wskaźnika cen konsumpcyjnych (CPI), aby wszyscy konsumenci miejscy mogli rozliczać się, ponieważ jest on obliczany co miesiąc.

MSR 29 (Sprawozdawczość finansowa w warunkach hiperinflacji) to model przekształcenia sprawozdania finansowego Rady Międzynarodowych Standardów Rachunkowości, zatwierdzony w kwietniu 1989 r.

Co to jest przekształcenie sprawozdań finansowych?

Gdy firma działa w kraju, w którym występuje znaczna inflacja lub deflacja cen, historyczne informacje w sprawozdaniach finansowych nie są już istotne.

Aby przeciwdziałać temu problemowi, w niektórych przypadkach firmy mogą wykorzystywać dane skorygowane o inflację, przeformułowując dane w celu odzwierciedlenia bieżących wartości ekonomicznych.

W historycznym systemie rachunkowości opartym na kosztach inflacja prowadzi do dwóch podstawowych problemów. Po pierwsze, wiele historycznych kwot, które pojawiają się w sprawozdaniach finansowych, nie ma znaczenia gospodarczego, ponieważ ceny zmieniły się od czasu ich poniesienia.

Po drugie, ponieważ kwoty w sprawozdaniach finansowych reprezentują pieniądze wydane w różnym czasie i z kolei reprezentują różne wielkości siły nabywczej, po prostu nie można ich zsumować.

Przykład

Dodanie gotówki w wysokości 10 000 USD na dzień 31 grudnia 2018 r., Przy czym 10 000 USD stanowi koszt gruntu nabytego w 1955 r., Kiedy poziom cen był znacznie niższy, jest transakcją wątpliwą ze względu na znacząco różną wielkość siły nabywczej reprezentowaną przez dwie kwoty.

Dodając kwoty w walutach, które reprezentują różne wielkości siły nabywczej, otrzymana suma jest myląca. Byłoby to jak dodanie 10 000 do 10 000 dolarów, aby otrzymać łącznie 20 000 dolarów.

Podobnie, odejmując kwoty pieniężne reprezentujące różne wielkości siły nabywczej, może to spowodować pozorny zysk kapitałowy, który w rzeczywistości jest stratą kapitału.

Jeśli budynek kupiony w 1970 roku za 20 000 dolarów zostanie sprzedany w 2016 roku za 200 000 dolarów, a jego wartość odtworzeniowa wynosi 300 000 dolarów, pozorny zysk w wysokości 180 000 dolarów jest całkowicie iluzoryczny.

Zniekształcenia inflacyjne

Ignorowanie zmian w ogólnym poziomie cen w informacjach finansowych powoduje zniekształcenia w sprawozdaniach finansowych, takie jak:

- Zgłoszone dochody mogą przekroczyć zarobki, które mogłyby zostać przekazane akcjonariuszom bez zakłócania normalnej działalności firmy.

- Wartości aktywów w zakresie zapasów, wyposażenia i zakładu nie odzwierciedlają ich wartości ekonomicznej dla działalności.

- Przyszłe zarobki nie są łatwo prognozowane na podstawie dochodów historycznych.

- Wpływ zmian cen na aktywa i pasywa pieniężne nie jest jasny.

- Trudno jest przewidzieć przyszłe potrzeby kapitałowe i mogą prowadzić do wyższej dźwigni finansowej, zwiększając ryzyko biznesowe.

Metody

Metoda CNCF

Metoda ta została zaproponowana w grudniu 1974 roku przez Radę Standardów Rachunkowości Finansowej (CNCF).

Konwertuje kwoty, które pojawiają się w sprawozdaniu finansowym, na równe jednostki aktualnej siły nabywczej, tak aby bieżące sprawozdania finansowe i sprawozdania z poprzedniego roku były porównywalne pod względem siły nabywczej.

Zgodnie z tą propozycją wszystkie pozycje w bilansach przedsiębiorstw i rachunku zysków i strat zostaną przekształcone w jednostki pieniężne o jednakowej sile nabywczej. Stwierdzenia te zostaną zaprezentowane wraz z tradycyjnymi stwierdzeniami przygotowanymi w kategoriach kosztów historycznych o nierównej sile nabywczej.

Przy stosowaniu tej metody rachunkowości pierwszym krokiem jest rozdzielenie wszystkich bieżących pozycji bilansu na pozycje pieniężne, takie jak gotówka, należności, zobowiązania i zadłużenie długoterminowe oraz pozycje niepieniężne, takie jak zapasy i środki trwałe.

Ponieważ pozycje pieniężne są już wyrażone w jednostkach aktualnej siły nabywczej, dalsze dostosowania nie są wymagane. Jednakże pozycje pieniężne sald z poprzednich okresów należy wyrazić w kategoriach ich bieżącej siły nabywczej.

Przykład liczbowy

Na przykład, jeśli gotówka w zeszłorocznym bilansie została ustalona na 1000 USD, a siła nabywcza waluty spadła o 10%, gotówka w bilansie z zeszłego roku zostanie teraz przeniesiona do 1100 USD.

Pozycje niepieniężne w bieżącym bilansie należy przeanalizować w celu określenia, kiedy zostały nabyte. W związku z tym środek trwały o koszcie historycznym 1000 USD w bieżącym bilansie, który został nabyty dziesięć lat temu, kiedy siła nabywcza dolara była o 75% wyższa, zostałby zgłoszony jako 1750 USD.

Po dokonaniu obliczeń w pierwszym roku obowiązywania dla niepieniężnych aktywów i pasywów nabytych w poprzednich latach aktualizacja na kolejne lata jest stosunkowo prosta i nieskomplikowana.

Rachunek kosztów bieżących (CCA)

Metoda CCA wycenia aktywa według ich godziwej wartości rynkowej, a nie kosztu historycznego, który jest ceną poniesioną podczas zakupu środka trwałego.

Zgodnie z CEC, zarówno pozycje pieniężne, jak i niepieniężne są aktualizowane do ich bieżących wartości.

Przykład

Inflacja może mieć największy wpływ na raportowane zyski przy dużych zapasach. Rozważmy następujący przykład:

Patrick's PC Shop odnotował w zeszłym roku sprzedaż na poziomie 100 000 USD. Koszt sprzedaży wyniósł 75 000 USD, co stanowiło zysk brutto w wysokości 25 000 USD.

Teraz załóżmy, że Patrick's PC Shop sprzedaje w tym roku dokładnie taką samą liczbę jednostek, ale z powodu 5% inflacji podniósł ceny o 5%.

Zakłada się również, że koszt towaru również wzrósł o 5%, ale połowa Twojej sprzedaży będzie pochodzić ze „starego” zapasu, który został zakupiony w zeszłym roku, po koszcie z zeszłego roku.

Dlatego w bieżącym roku Patrick's PC Shop odnotował sprzedaż w wysokości 105 000 USD i koszt sprzedaży w wysokości 76 875 USD (75 000 USD + 5%). Oznacza to zysk brutto w wysokości 28 125 USD.

Z roku na rok zarobki brutto Patricka wzrosły o 3 125 USD (28 125–25 000 USD), mimo że poziom jego działalności biznesowej pozostał niezmieniony.

Wnioski

Zwiększonych zarobków w sklepie stacjonarnym Patryka w tym przykładzie nie można przypisać lepszej wydajności. To po prostu „inflacyjne zarobki”.

Inflacja zniekształca również wykazywane dochody, gdy koszty środków trwałych obciążają dochody poprzez amortyzację. Wzrost wartości odtworzeniowych środków trwałych nie jest uwzględniany w odpisach amortyzacyjnych.

Inflacja ma wpływ na sposób, w jaki inwestorzy i potencjalni nabywcy wyceniają biznes, jeśli nie cenią sobie zysków z inflacji.

Firma, która nie uwzględni tego czynnika w swoim planowaniu finansowym, może odczuć spadek wartości firmy. Miałoby to miejsce pomimo stałych lub umiarkowanie rosnących zarobków.

Bibliografia

1. Daniel Liberto (2019). Rachunkowość inflacji. Investopedia. Zaczerpnięte z: investopedia.com.
2. Wikipedia, wolna encyklopedia (2019). Rachunkowość inflacji. Zaczerpnięte z: en.wikipedia.org.
3. Thomas D. Flynn (1977). Dlaczego powinniśmy brać pod uwagę inflację. Harvard Business Review. Zaczerpnięte z: hbr.org.
4. Bizfilings (2019). Inflacja i procedury księgowe mogą zmniejszyć dokładność analizy finansowej. Zaczerpnięte z: bizfilings.com.
5. Steven Bragg (2018). Rachunkowość inflacji. Narzędzia księgowe. Zaczerpnięte z: accounttools.com.
6. Globalna Szkoła Finansów (2019). Sprawozdania finansowe skorygowane o inflację. Zaczerpnięte z: globalfinanceschool.com.