SUBSTANCJA EKONOMICZNA: CO TO JEST, INTERPRETACJA I PRZYKŁADY - ARTE - 2026

Istota ekonomiczna jest doktryną w amerykańskim prawie podatkowym, zgodnie z którą transakcja, aby zostać uznana za ważną, musi mieć zarówno istotny cel, jak i zmniejszenie zobowiązań podatkowych, jako dodatkowy skutek ekonomiczny w stosunku do skutku podatkowego.

Doktryna ta jest wykorzystywana przez Internal Revenue Service (IRS) do ustalenia, czy ulgi podatkowe, które są strategiami stosowanymi w celu zmniejszenia zobowiązań podatkowych, nie nadużywają przepisów podatkowych.

Źródło: pixabay.com

Aby transakcja była honorowana, musi zmienić sytuację ekonomiczną podatnika i ustawić się w sposób istotny, poza wpływem na podatek. Ponadto podatnik musiał mieć istotny cel udziału w transakcji, inny niż wpływ na podatek.

Doktryna substancji ekonomicznej od dawna jest częścią prawa podatkowego. Chociaż została skodyfikowana w Kodeksie Skarbowym dopiero w 2010 r., IRS i sądy od lat stosują tę doktrynę, aby ignorować transakcje, które nie spełniają ustalonych wymogów.

Jaka jest treść ekonomiczna?

Genezą doktryny substancji ekonomicznej jest doktryna prawa zwyczajowego, w której odrzucono korzyści podatkowe związane z transakcją, jeśli uznano, że transakcja nie ma treści ekonomicznej lub celu handlowego.

Termin substancja ekonomiczna oznacza rzeczywistą działalność i efektywną rolę, jaką odgrywa biznes w szerszym kontekście organizacji działającej na arenie międzynarodowej.

Na przykład, czy firma zlokalizowana w Szwajcarii lub w innym kraju jest naprawdę potrzebna, z ekonomicznego punktu widzenia, w ogólnej strukturze korporacyjnej organizacji?

Firmy zajmujące się planowaniem podatkowym

Na całym świecie powstało wiele międzynarodowych struktur planowania podatkowego, takich jak spółki finansowe, holdingi i spółki handlowe.

Ma to na celu skorzystanie z przepisów podatkowych innych zagranicznych jurysdykcji. Ma to również na celu wykorzystanie korzystnych warunków umów o unikaniu podwójnego opodatkowania podpisanych między dwoma krajami.

Na przykład może tak być w przypadku, gdy kraj A nie podpisał umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z krajem B. W związku z tym zgłoszenie dodatkowej firmy w kraju C, z którym zarówno kraj A, jak i kraj B mają podpisał korzystne umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Jedynym celem osoby prawnej zarejestrowanej w kraju C jest czerpanie korzyści z korzystnych warunków mających zastosowanie do umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jednak ze względu na brak potrzeby ekonomicznej tego rodzaju interweniującej strukturze często brakuje prawdziwej działalności gospodarczej.

Dlatego też podmioty zagraniczne są często tworzone ze względów finansowych i / lub podatkowych, ale nie tyle dlatego, że są naprawdę „ekonomicznie” niezbędne w działalności operacyjnej firmy na całym świecie.

Interpretacja

Doktryna substancji ekonomicznej jest sądową doktryną prawa, która nie dopuszcza korzyści podatkowych z transakcji, jeśli nie ma ona istoty ekonomicznej lub celu handlowego.

Doktryna ta została skodyfikowana w 2010 roku w sekcji 7701 (o), która określa, że ​​transakcja ma treść ekonomiczną tylko wtedy, gdy:

- Transakcja istotnie zmienia sytuację ekonomiczną podatnika poza skutkami podatkowymi.

- Oprócz tych skutków podatkowych, podatnik ma istotny cel dokonania transakcji.

Urząd Skarbowy ustala, że ​​w celu ustalenia, czy doktryna dotycząca istoty ekonomicznej ma zastosowanie do transakcji, musi zawierać wszystkie istotne elementy faktyczne normalnego traktowania podatkowego każdej inwestycji, planu lub umowy.

Włączenie kroków planu

Transakcja musi również obejmować każdy z kroków, które są wykonywane w ramach planu. Fakty i okoliczności zadecydują o tym, czy kroki planu posłużą do zdefiniowania transakcji.

Gdy plan wygenerował ulgę podatkową i ma połączone ze sobą kroki mające wspólny cel, IRS zdefiniuje ją jako transakcję, jeśli wszystkie kroki zostaną uwzględnione razem.

Każdy krok zostanie rozważony podczas analizy, czy cała transakcja nie ma treści ekonomicznej. Jeśli sekwencja kroków zawiera pojedynczy krok motywowany podatkowo, który nie jest konieczny do osiągnięcia celu niepodatkowego, IRS nałoży na transakcję karę.

Zasady te mają zastosowanie do transakcji dokonanych po 30 marca 2010 r. Jest to data opublikowania sekcji 7701 (o).

Przykłady

Struktury mające na celu poprawę bazy akcjonariuszy

Jest to w istocie seria transakcji przeprowadzanych w celu zwiększenia bazy akcji przedsiębiorstwa. Ma to na celu zmniejszenie zysków kapitałowych ze sprzedaży akcji.

Struktura zadłużenia o zmiennej stopie procentowej

Są to transakcje, które wiążą się ze stratą przy wymianie walut. Służą do wyrównania zysków ze sprzedaży firmy, która nie jest związana z tą wymianą.

Lewarowane podstawy wymiany inwestycyjnej

Obejmuje bardzo złożoną serię powiązanych transakcji. Polega ona na sprzedaży przez spółkę zależną praktycznie całego jej majątku, ze znacznym zyskiem. Następnie następuje seria zakupów i sprzedaży cyfrowych opcji walutowych.

Następnie spółka zależna tworzy z tymi opcjami spółkę, której jest w pełni właścicielem. Jednocześnie spółka ta kupuje akcje korporacji, których nie ma na giełdzie.

Później, gdy ta spółka zlikwiduje udziały w spółce zależnej, aby mieć własną bazę akcjonariatu, przy sprzedaży udziałów przyniesie stratę. Tym samym rekompensuje zysk uzyskany z poprzedniej sprzedaży aktywów spółki zależnej.

Transakcje dłużne

Są to transakcje dotyczące długów niespłaconych. W tym przypadku sprzedawca będący w stanie upadłości zrzeka się swojego nieściągalnego długu związanego z jego upadłością.

Dostarczane są do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (SRL), której specyficzną funkcją jest ściąganie należności. W zamian otrzymuje większościowy pakiet udziałów w tej firmie.

Następnie sprzedawca zamienia swoje udziały w LLC na gotówkę. Dostarcza LLC część tych wierzytelności za większościowe udziały w innych nowo utworzonych spółkach LLC.

Inwestorzy następnie sprzedają swoje udziały w tych spółkach LLC za pośrednictwem dodatkowej warstwy spółek LLC, które działają jako spółki holdingowe.

Zestaw powiązanych LLC żąda przeniesienia należności na podstawie ich wartości nominalnej. Odpisuj te należności jako nieściągalne długi, generując straty dla inwestorów.

Wreszcie pierwotny SRL najwyższego poziomu ogłasza straty na późniejszej sprzedaży udziałów późniejszym holdingowym LLC.

Bibliografia

1. Wikipedia, wolna encyklopedia (2018). Substancja ekonomiczna. Zaczerpnięte z: en.wikipedia.org.
2. Substancja ekonomiczna (2018). Co to jest substancja ekonomiczna? Zaczerpnięte z: Economic-substance.com.
3. Sally P. Schreiber (2014). Uwaga definiuje terminy dla doktryny substancji ekonomicznej. Journal of Accountancy. Zaczerpnięte z: journalofaccountancy.com.
4. David Klasing (2014). Czym jest doktryna substancji ekonomicznej? Klasing Associates. Zaczerpnięte z: klasing-associates.com.
5. Peter H. Blessing (2018). Doktryna skodyfikowanej substancji ekonomicznej. Columbia Journal of Tax Law. Zaczerpnięte z: taxlawjournal.columbia.edu.